虚开增值税专用发票罪12项辩护要点
近几年涉税案件频发，明星偷逃税话题频上热搜，涉税问题不断出现，不论是涉税行政处罚还是涉税刑事案件屡见不鲜，一些所谓的税务“常规操作”在频频暴雷后，人们几乎到了谈“税”色变的程度。
我们也经常接到涉税案件，其中最多的是涉嫌虚开增值税专用发票一罪。通过威科先行搜索从近一年的涉税案件，发现危害税收征管犯罪中最多的也是虚开增值税专用发票一罪：
其主要分布地域为：
为此，本文结合办案经验对虚开增值税专用发票罪的辩护要点进行总结提炼，一方面，明确本罪的构成要件，在实务中避免触碰刑法底线；
另一方面，为律师办理同类案件提供线索和思路。
虚开增值税专用发票罪，规定在《刑法》第205条：
【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。”
一、客体要件：侵犯客体是我国的税收征管制度，具体表现是发票管理制度，尤其是增值税专用发票管理制度。
二、客观方面：可以分为以下情形：
（一）没有货物购销型：其中又可以分为：为他人虚开型、为自己虚开型、让他人为自己虚开型以及介绍他人虚开型。
（二）有货物购销或应税劳务型：但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票。
（三）实际经营活动型：让他人为自己代开增值税专用发票。
辩护要点一：关于虚开。
对于实践中比较多的第（二）（三）种情形，要根据现有证据理清哪些发票属于虚开，哪些发票属于正常开具。在计算税额的时候，应当减去正常开具部分已经依法缴纳的税额。
在这个过程中需要重点关注的证据有：资金流向、税款认证抵扣、税务机关的稽查报告、税务机关的调查报告、已证实虚开通知单、部分虚开还是全部虚开，以及与案件有关的过磅单、运输费发票、开票方受票方相关人员的证言等证据资料。
三、主体要件：一般主体，自然人和单位均可。
（1）开票者，既可以是单位，也可以是个人。
（2）受票者，或买票者，通常都是一般纳税人。
（3）介绍者，增值税专用发票交易中的中介。
四、主观方面，表现为故意，即行为人明知增值税专用发票必须按《发票管理办法》和《增值税专用发票使用规定》的规定开具，却有意违反规定，开具内容与实际情况不符的增值税专用发票。
过失不构成本罪。
辩护要点二：关于虚开的目的。
从该当性的角度上来说，虚开的目的是非法抵扣税款从而偷逃增值税。如果是偷逃其他税目，而不是增值税，那么不应当认定本罪，可能涉嫌逃税罪，而逃税罪属于行政前置，从而出罪。
五、量刑标准：
根据《刑法》第205条、2018年最高人民法院印发《关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》（法[2018]226号）以及2002年9月23日，《 最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释[2002]30号）总结如下：情节描述
数额标准（法[2018]226号）
量刑幅度（自然人）
单位（罚金）
单位中的直接负责人员和其他直接责任人员（没有罚金）
1虚开税款数额5-50万元
三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金
二万元以上二十万元以下罚金
三年以下有期徒刑或者拘役
2
虚开税款数额较大或其他严重情节
虚开税款数额50-250万元
三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金
五万元以上五十万元以下罚金
三年以上十年以下有期徒刑
3
虚开税款数额巨大或其他特别严重情节
虚开税款数额250万元以上
十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产
五万元以上五十万元以下罚金
十年以上有期徒刑或者无期徒刑
辩护要点三：关于虚开的金额。
虚开金额的计算，重点在于逃避增值税的税款金额而不是票面金额。不能形式质控，只用虚开的票面金额乘以税率来计算虚开的税款金额，而应当刨除已缴的税款，从而达到有效辩护。
在这个过程中税务的稽查报告或调查报告就很重要，对报告进行核查、质证甚至提出重新调查申请，以确保税款金额的准确性。
辩护要点四：关于借用资质虚开。
挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于虚开增值税专用发票。（最高人民法院研究室《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函（法研[2015]58号））。
借用公司的资质，以该公司名义与其他公司进行交易并开具与交易相符的增值税专用发票，不属于增值税专用发票的行为。
辩护要点五：关于虚开和偷税。
主观上明知所虚开的发票均不用于抵扣税款，客观上使用虚开发票冲减营业额的方法偷逃应纳税款，其行为不符合虚开用于抵扣税款发票罪的构成要件，属于偷税行为。
（刑事审判参考“芦才兴虚开抵扣税款发票案”）
辩护要点六：虚假繁荣型虚开
单位虚开发票不是为了抵扣税款的目的，而是为了显示公司实力以达到在与外商谈判中处于有利地位的目的而虚开增值税专用发票，不构成犯罪。
（2001年福建高院请示的泉州市松苑棉涤实业有限公司等虚开增值税专用发票案。）
一般来说，对于为虚增营业额、扩大销售收入或者制造企业虚假繁荣，相互对开或循环虚开增值税专用发票等行为，由于行为人主观上不以偷逃、骗取税款为目的，客观上也不会造成国家税款流失，不应以虚开增值税专用发票罪论处。
辩护要点七：等价替换型虚开
如果虚开是为了解决真实的货物交易或劳务无法开具增值税专用发票的问题，在阅卷或取证的时候，需要特别关注真实的货物交易数量（劳务费用）与虚开的票面记载金额是否相同，并按照票面的含税金额支付了货款。
如果存在真实的交易，且物流、资金流和票据流三流合一的情况下，即使有虚开的行为，但并未给国家税收造成损失或破坏国家税收征管秩序，因而不构成虚开增值税专用发票罪。
辩护要点八：有无虚开逃避增值税的意思联络
行为人个人是否了解公司情况，与开票人有无意思联络。
如：行为人作为公司的兼职会计，对于公司的实际经营状况并不了解，他人虚开增值税专用发票的行为是其个人行为，与行为人无意思联络，现有证据不能认定行为人主观上有骗取国家税款的意图，不构成犯罪。
又如公司普通员工应公司要求开具专票报销，名为逃避营业税、个税。但公司实际上逃避了增值税。这种情况下，公司员工与单位是否具有逃避增值税的意思联络，主观上是否有骗取国家税款的故意，可以作为辩护的重点。
辩护要点九：资金回流问题。
在案件中仅有资金回流并不能说明就是虚开，资金回流仅仅是一个疑点或者是一条线索。司法实务中往往把资金回流作为虚开的一个重要事实。
但是，对于资金回流的问题一定要仔细分析银行流水和具体明细，能否达到确实排他的证明程度。
辩护要点十：税款抵扣问题。
在虚开案件中，对于税款的认证抵扣问题，不同税务机关可能出现不同的证明材料。有的税务机关证明行为人已经认证，有的税务机关证明行为人已经认证抵扣。
这是不同的两种结果。前者说明进项税发票已经在税务机关认证比对，但是还没有申报抵扣；后者说明进项税发票不仅已经认证，而且已经申报抵扣。
而实质上需要达到已经申报抵扣的程度，才会造成国家税款损失。
辩护要点十一：受票方的证人证言问题。
言辞证据在虚开案件中也占一大部分。如果从开票方看，证据证实有真实的交易，但是受票方的证言均予以否认的情况下，要充分利用证据规则，找到对当时人有利的辩点。
辩护要点十二：善意取得虚开的增值税专用发票：
在购货方（受票方）不知道取得的增值税专用发票是销售方虚开的情况下，同时符合以下四个条件的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论述。
（1）购货方与销售方存在真实交易；
（2）销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票；
（3）专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；
（4）没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。
（依据：《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）、《关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加滞纳金问题的批复》（国税函[2007]1240号））
刑事案件辩护，就整体上来划分，可以分为无罪辩护和罪轻辩护，下面来谈一下虚开增值税专用发票罪的无罪辩护思路：一、无罪辩护思路虚开增值税专用发票罪，核心在于行为人在没有货物买卖或者应税劳务的情况下，以骗取国家税款为目的需在增值税专用发票。虚开增值税专用发票罪保护的法益包括国家的发票管理制度和国家税收征管制度，发票管理制度是该罪保护的表层法益，侵犯该法益并不必然构成犯罪，国家税收征管制度才是本罪保护的深
一、刑法规定刑法第205条：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单
【导读】刑法第72条关于可以适用缓刑的主体仅限于“被判处拘役、三年以下有期徒刑”的当事人，而刑法对虚开增值税专用发票罪设置的三个量刑档次中，中档的法定刑达到了三年以上十年以下有期徒刑，高档的法定刑就达到了十年以上有期徒刑或者无期徒刑，那么虚开税款数额较大甚至巨大的当事人是否可以适用缓刑呢？本文通过对虚开增值税专用发票罪案件进行分析，以供实务中参考。 【法律依据】 刑法第205条规定了虚开增值税专用
何观舒 广东广强律师事务所虚开增值税专用发票罪的“虚开”包括：为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开等行为。但近年来，在涉嫌虚开增值税专用发票罪的案件当中，如实代开增值税专用发票的情形时有发生，如实代开是否属于虚开，是否构成虚开增值税专用发票罪，理论界和实务界对此都存在着很大的争议，不同的认识与理解也造就了法律适用上的偏差。对如实代开行
律师观点分析被告人王某经营汽车配件有限公司、机械制造有限公司期间，在没有真实货物交易的情况下，通过陈某(已判刑)等人、以支付开票费的方式，在几家公司虚开增值税专用发票97份，累计税额1612693.04元，价税合计11099121.40 元。经核实，虚开的增值税专用发票均已作为进项税额抵扣认证。被告人王某为要回钢材市场的经营权、向承租人收取租金，先后安排或伙同被告人黄某、张某、刘某等人，在出警民
虚开增值税专用发票罪是常见多发的罪名，对于企业和企业高管人员来说，一旦涉及此类犯罪，势必遭受重创。因此，企业应当合法经营、规范管理，严格防范此类刑事法律风险。虚开增值税专用发票是指违反国家税收征管和发票管理规定，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的行为。实践中，“以票控税”一直是我国税收征管实践中遵循的基本原则且行之有效的手段，加强对增值税专用发票的管理，对于
李某涉嫌虚开增值税专用发票罪一案，按其虚开的数额，量刑幅度应当在3年以上，10年以下，没有缓刑的可能。本律师根据党和国家现阶段对民营企业家的政策，建议对李某适用缓刑。法庭采纳了本律师的辩护意见。最后判决李某有期徒刑三年，缓刑四年。使李某免除了牢狱之灾。下面是本律师起草的辩护意见。 李某辩护意见尊敬的审判长、审判员、人民陪审员：辽宁观策（阜新）律师事务所王军律师、辽宁恒敬（阜新市）
一、何为虚开增值税专用发票？根据我国《刑法》第二百零五条之相关规定，虚开增值税专用发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。根据最高院相关司法解释的规定，下列行为属于虚开增值税专用发票行为：没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开
律师观点分析一、人民检察院起诉书指控的犯罪事实公诉机关指控：被告人刘某某担任天津市某科技环保有限公司法人期间，为了虚开增值税专用发票补充进项，在没有真实交易的情况下，通过鲍某虚开增值税专用发票，分别从5家公司虚开增值税专用发票共计36份，虚开金额高达54万余元。公诉机关认为，被告单位以及其直接责任人刘某某违反国家税收征管和发票管理规定，让他人为本单位虚开增值税专用发票并抵扣国家税款54万余元，属于
案情简介：某当事人甲系A公司油品销售员，本案被告人乙通过实际控制的B公司及关联公司，经被告人丙的介绍，通过甲以支付开票费的方式向A公司、C公司虚开增值税专用发票，发票税额超过250万元。公安机关以涉嫌虚开增值税专用发票罪对甲刑事拘留，在起诉意见书将其列为排序第二的主要犯罪嫌疑人，认定虚开税额超过250万元，量刑档次十年以上。 法院判决：一审法院认可甲为公司员工的身份，系从犯，判决适用缓刑。 辩护人
【基本案情】2020年10月，盘锦某公安局经侦大队收到王某涉嫌虚开增值税发票罪线索，并立案侦查。经侦查认定案件事实如下：2017年6月至9月份期间，犯罪嫌疑人王某以获利为目的，在没有真实货物交易的情况下，分别向福建四家企业虚开增值税发票。为掩盖犯罪事实，犯罪嫌疑人王某指使公司员工赵某制作虚假销售合同，福建公司以累积的方式向盘锦某公司对公账户打款，满足合同上的金额，打款过程中，福建公司每打过一笔，犯
营改增后，企业面临的最严重的税务风险就是虚开增值税专用发票罪。该罪入罪门槛低、刑罚重：虚开增值税专用发票税款数额1万元或使国家税款被骗取5000元的，判处有期徒刑六个月。虚开增值税专用发票税款数额50万元或使国家税款被骗取30万元的，判处有期徒刑十年。为明确罪与非罪的界限，笔者总结司法实务中有关不构成虚开增值税发票罪的案例，以飨读者。一、不是以抵扣税款为目的的虚开，不构成虚开增值税专用发票罪裁判要
一、关于虚开增值税专用发票罪的立案追诉标准立案标准：虚开的税款数额在十万元以上或者造成国家税款损失数额在五万元以上的，应予立案追诉。依据：2022年5月15日《最高人民检察院 公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第五十六条 〔虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案（刑法第二百零五条）〕虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额
一、虚开增值税专用发票罪的基础法律规定《中华人民共和国刑法》第二百零五条 【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪;虚开发票罪】虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别
定义：虚开增值税专用发票罪虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，违反有关规范，使国家造成损失的行为。量刑：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并
票货分离并不必然构虚开增值税专用发票罪何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师票货分离是虚开增值税专用发票案件中比较典型的一种形式。其形式是：A将货物销售给了B，将增值税专用发票开具给C。这种票货分离开具增值税专用发票的行为中，B与C有可能存在着联系，也有可能完全没有联系。但是，存在票货分离的情形，就一定会构成虚开增值税专用发票罪吗？ 案号：江西省南昌市中级人民法院刑事判决书（2016）
近段时间我接到最多的咨询是关于涉税犯罪的问题，而涉税犯罪的重灾区就是虚开增值税专用发票。那么究竟什么是虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪呢？ 具有下列行为之一的，即属本罪的虚开： （1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他
我国《刑法》第205条规定了虚开增值税专用发票罪，该罪入罪门槛低、刑罚重：虚开增值税专用发票税款数额1万元或使国家税款被骗取5000元的，判处有期徒刑六个月。虚开增值税专用发票税款数额50万元或使国家税款被骗取30万元的，判处有期徒刑十年。但如果符合以下这些情形，并不构成虚开增值税专用发票罪： (1)为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或环开增值税专用发票的行为；(2)在货物销售过
前言：判断一个行为是否构成犯罪要严格遵循“罪刑法定”的原则。不能离开《刑法》的规定，根据一般观念去认定案件事实的性质，再去生搬硬套刑法条文，这样容易张冠李戴，造成冤案。“票货分离”是对某种涉及增值税专用发票和货物的经营模式（现象）的概括。国家税务总局多篇新闻报道中把“票货分离”的现象认定为虚开增值税专用发票的违法事实，中国裁判文书中至少有23个判决把“票货分离”认定为虚开增值税专用发票罪的基本构成
虚开增值税专用发票罪的追诉时效如何认定？何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师【徐汇区人民检察院对一起虚开增值税专用发票案提起公诉】2021年12月14日，徐汇区人民检察院以虚开增值税专用发票罪对被告人薛某提起公诉。2015年10月至11月，被告人薛某为收取开票好处费，在无真实货物交易的情况下，让杜某（另案处理）介绍他人为上海某生物科技有限公司虚开增值税专用发票并用于抵扣税款。经查，涉
