姚龙兵（最高人民法院），载《人民法院报》2019.9.26
2016年11月16日，《人民法院报》刊登了笔者“如何解读虚开增值税专用发票罪的‘虚开’”一文（下称“虚开一文”）。
2018年12月4日，最高人民法院发布保护产权和企业家合法权益典型案例，其中有被告人张某虚开增值税专用发票无罪一案。
“虚开一文”和案例都坚持了主客观相统一和罪责刑相适应原则，对虚开增值税专用发票罪之实行行为进行了目的性限缩，将该罪的“虚开”范围限定为以骗取税款为目的的行为，而将不具有该特定目的的“虚开”行为排除在本罪实行行为之外。
上述观点，在实务界引起了一定反响：有的质疑“虚开一文”的观点和案例的结论是对刑法第二百零五条之曲解，是司法权对立法权的僭越，是对罪刑法定原则的背离；
有的曲解文义，认为“虚开一文”和案例均表达了只要有真实交易——即便是从第三方获取增值税专用发票的行为（为论述方便，下文统称为“有货虚开”行为），均不构成犯罪。
针对围绕“虚开一文”和案例的争议，笔者拟在坚持之前观点的基础上，专门就“有货虚开”行为进行探讨，以进一步明确虚开增值税专用发票罪之“虚开”的本质。
虽然“虚开一文”和案例观点都将虚开增值税专用发票罪的“虚开”行为限定为基于骗取税款的特定目的，但能否由此得出“有货虚开”行为就肯定不构成虚开增值税专用发票罪，甚至无罪的结论呢？
显然不能。因为无论是从逻辑上，还是在客观现实中，行为人是否有骗取税款的目的，与有无真实交易之间没有必然的联系。换言之，无货交易的行为人也可能基于贷款、融资等不以骗取税款的目的而“虚开”增值税专用发票，对这种“虚开”我们认为不构成本罪；
有货交易的行为人，完全可能打着有真实交易的幌子，通过虚开骗取税款，从而构成本罪。“有货虚开”，也包括不以骗取税款为目的和以骗取税款为目的两种。
对这两种行为的法律性质，要根据主客观相统一原则分别对待——对前一种不以本罪论处，对后一种则不能因其系“有货”而就认为不能构成本罪。
由于“虚开”的目的差别很大，根据主客观相统一原则，在法律上的评价也差别巨大。对于不以骗取税款为目的的“有货虚开”行为，还要进一步区分情况，对行为的法律性质进行界定：（1）对于符合国家税务总局2014年第39号公告规定的行为类型，因其本质上是一种法律允许的行为，就不能冠以“虚开”之名。
对这种行为，税务行政机关已经明确排除了其行政违法性，而对于刑法中以违反行政法律法规为前提的行政犯来说，该行为自然丧失了构成刑事犯罪的刑事违法性；
就本质来说，这种行为也确实不具有作为犯罪最本质特征的严重社会危害性。因而，这种被行政法认可的行为当然不可能构成犯罪。
前述最高人民法院公布的张某虚开增值税专用发票案，张某以他人公司名义对外签订合同，以该他人公司名义收取货款、开具发票，实际加工劳务由其本人完成，交易产生的税款由开票公司（被挂靠方）扣除、缴纳，其本人与该他人公司之间存在事实上的挂靠关系。
因此，张某的行为主观上不具有骗取税款之目的，客观上也不会造成国家增值税款的损失，不具有社会危害性，完全符合国家税务总局有关部门对2014年第39号公告解读的情形。
而且，同类行为在现实社会中也普遍存在。由此，法院认为张某的行为不构成犯罪，不是仅仅基于有真实交易这一形式性的因素，仍是基于本罪的构成要件，基于对本罪危害性的实质把握。
（2）对于不符合行政法律法规，虽不具有骗取税款之目的，但系出于逃税、骗取贷款等其他非法目的的“有货虚开”行为，不能以虚开增值税专用发票罪论处，但可能构成逃税罪、骗取贷款罪等其他犯罪。
有真实交易，与行为人是否有骗取国家税款的目的之间并无必然关联。有真实交易，并不意味着行为人当然不具有骗取税款的目的，也不能必然得出基于真实交易的“虚开”行为，客观上就不可能造成国家增值税款被骗的实际危害结果发生的结论。
换言之，行为人基于真实交易行为进行虚开的，也可能实现骗取国家税款的目的。增值税是对货物和服务流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的流转税。
只有在进项中缴纳了增值税的交易主体，才享有在销项中抵扣的权利。如果行为人在真实交易中没有缴纳增值税——如在进项中以不开具进项发票的低价交易，则国家并未基于该真实交易而征收到相应税款，这种情形下如果行为人在交易后以从第三方获取的发票进行抵扣，就将造成国家增值税税款损失。
只有行为人在真实交易环节缴纳了增值税，并且根据法律规定不属于不应抵扣情形的，此时行为人才有向国家税务机关申请抵扣税款的权利，国家亦才有对行为人进行抵扣的义务，行为人向税务机关申报抵扣行为才不存在骗取税款之目的。
换言之，行为人向国家申报抵扣税款的前提有二：一是行为人在上一交易环节缴纳了增值税，即国家从该交易的增值部分征收到增值税；
二是行为人依照法律规定享有抵扣的权利。这两个条件必须同时具备，缺一不可。
行为人已经缴纳税款是其申请抵扣税款的前提。有缴才能抵，没有缴税就不可能抵税。以实践中的实物交易为例。实践中，一些单位或个人在购进货物时，与销售方约定以不需要发票作为交易条件，以所谓不含税的低价购进货物，之后购货方又从第三方获取进项发票向税务机关申报抵扣以“降低成本”。
这种情形因购货方在购买环节没有缴税，故其不能享有抵扣的权利，其以从第三方取得的发票——大多是购买发票，向国家申请抵扣税款，本质上是以套取国家增值税款的方式降低自己的成本，是将自己的交易成本部分转嫁给国家承担的行为，与无货虚开的利用增值税专用发票套取国家税款的行为在本质上没有区别，对这种行为当然应认定为骗取国家税款的虚开增值税专用发票行为。
如A装饰公司在对外经营过程中，从不具有开票资格的个体户B处以较低价格购买建材黄沙若干。之后，A公司以从B处购进的黄沙没有取得进项票不能抵扣，增加了公司经营成本为由，为“降低成本”，又从与B无关联的第三方C公司处以支付5%的“税点”名义，取得与从B处购沙款等额的增值税专用发票，到税务机关申报抵扣。
本案中，A从B处确实购买了建筑材料黄沙，即有真实的货物交易，A到税务机关抵扣的发票金额也与其从B处购买的黄沙金额相等，但不能以有真实交易就否认A这种行为的虚开性质，更不能认为是合法行为。
A的行为仍然属于虚开增值税专用发票的违法犯罪行为。因为A在购买黄沙时，支付给B的货款中并不包含增值税款，即A并没有在该笔真实交易中向税务机关缴纳增值税，基于没有缴纳就无权申请抵扣，A当然不能基于该交易申请抵扣税款。
另外，对A以虚开增值税专用发票罪追究刑事责任时，其犯罪数额应该以其拟抵扣的税款数额计算，而不应扣除所谓的“开票费”或“税点”，因为该“开票费”“税点”系其违法犯罪的成本，不应予以扣除。
行为人依法享有抵扣税款的权利，是申请抵扣的又一前提条件。行为人依法享有抵扣税款权利，是基于其实际缴纳了税款，即先承担税负，后依法抵扣，避免重复征收。
因此，行为人不能将他人已经负担的税收而以自己名义向税务机关申请抵扣。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条第二款的规定，向消费者个人销售货物或者应税劳务，销售货物或者应税劳务适用免税规定，以及小规模纳税人销售货物或者应税劳务的，不能开具增值税专用发票从而不得进行申报抵扣税款。
实践中，一些不法分子将有真实货物交易但不能取得增值税专用发票的交易，通过移花接木式的手段，将自己与该交易关联上，规避增值税暂行条例的上述规定，通过不法手段取得增值税专用发票后向国家申请抵扣，骗取国家增值税款，这种行为也系虚开增值税专用发票违法犯罪行为。
综上，对虚开增值税专用发票罪的虚开进行阐释，要立足于虚开行为的社会危害性这个根本，根据主客观相统一原则，既要区分不同性质的“虚开”行为社会危害性之差异，而不机械套用法条；
也不能客观归责——对没有造成增值税款损失就一概认为不构成犯罪的观点，放纵了对某些虚开犯罪行为的打击；更不能从张某案中得出“有货虚开就不构成犯罪”的武断结论。
判断是否属于虚开增值税专用发票犯罪行为，不能基于“有货”“无货”这个标准，“有货”的“虚开”也可构成本罪；“无货”的“虚开”，如果不是为了骗取税款的目的，也不能以本罪论处。
1、哪些情形属于虚开增值税专用发票行为？虚开增值税专用发票，是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开的行为。2、虚开增值税专用发票的行为有何法律后果？虚开的税款数额在一万元以上的，应当立案追究刑事责任。虚开的税款数额在五万元以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金。虚开的税款数额在五十万元以上的，属于数额较大，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以
票货分离并不必然构虚开增值税专用发票罪何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师票货分离是虚开增值税专用发票案件中比较典型的一种形式。其形式是：A将货物销售给了B，将增值税专用发票开具给C。这种票货分离开具增值税专用发票的行为中，B与C有可能存在着联系，也有可能完全没有联系。但是，存在票货分离的情形，就一定会构成虚开增值税专用发票罪吗？ 案号：江西省南昌市中级人民法院刑事判决书（2016）
前言：判断一个行为是否构成犯罪要严格遵循“罪刑法定”的原则。不能离开《刑法》的规定，根据一般观念去认定案件事实的性质，再去生搬硬套刑法条文，这样容易张冠李戴，造成冤案。“票货分离”是对某种涉及增值税专用发票和货物的经营模式（现象）的概括。国家税务总局多篇新闻报道中把“票货分离”的现象认定为虚开增值税专用发票的违法事实，中国裁判文书中至少有23个判决把“票货分离”认定为虚开增值税专用发票罪的基本构成
《刑法》第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨
引言罪刑法定，意味着犯罪、刑罚均只能由刑法来决定，而不是由前置的民商法、行政法所决定。如果认为前置法负责定性，刑事法只作定量判断，就势必会降低刑法上违法性判断的价值，不当扩大处罚范围。这一点，在虚开增值税专用发票罪的适用时表现得特别充分。 1前置法的违法性和刑事违法性在虚开增值税专用发票中的体现 根据刑法第二百零五条的规定，违反税收管理法规，虚开增值税专用发票的，构成犯罪。据此，司法机关
增值税专用发票既是纳税人的重要会计凭证，又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。普通发票是指在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，所开具和收取的收付款凭证。两者的区别如下：首先，发票的印制要求不同。增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制其他发票由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。其次，发票使用的主体不同。增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领
律师观点分析张某某长期为某物流公司提供货物运输服务，因无法开具增值税专用发票，遂通过某网上无货承运平台开具发票，并支付相应服务费。后公安机关以其涉嫌虚开增值税专用发票将案件移送检察院。审查起诉阶段，本律师依法向检察机关提出辩护意见：一、张某某与物流公司存在真实的货物运输业务，相关金额均真实准确；二、张某某为个体经营，无法开具增值税专用发票，其通过挂靠网上无货承运平台承接业务并开具发票，符合相关税法
裁判要旨：虚开增值税专用发票应当是指以骗取抵扣税款为目的，有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。从刑法的具体条文来看，具有骗取抵扣税款的故意应是认定此类犯罪的构罪要件。在不能证明智某有骗取抵扣税款或帮助他人骗取抵扣税款故意的情况下，仅凭找其他公司代开发票的行为就认定构成此类犯罪不符合立法本意，也不符合主客观相一致原则和罪责刑相适应原则。至于公诉机关认为被告人少交税款，
1.纳税人虚开增值税专用发票与税局税务人员没·有什么责任； 2.第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五
1、票面的区别：增值税发票为可抵扣发票，有“增值税专用”字样，增值税专用发票是三联式的，普通发票则有“增值税普通发票”字样，普通发票两联。2、发票使用的主体不同：增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；普通发票一般纳税人与小规模纳税人都可以使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请领购使用普通发票。3、发票的内容不同
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，违反有关规范，使国家造成损失的行为。虚开增值税专用发票犯罪手段也是多种多样的，主要表现为以下五种：一是开具“大头小尾”的增值税专用发票。二是“拆本使用，单联填开”发票。三是“撕联填开”发票，即“鸳鸯票”。四是“对开”，即开票方与受票方互相为对方虚开增值税专用发票，
想要举报虚开增值税发票的，可以选择到税务局稽查局举报或者向当地公安机关经侦支队报案。行为人虚开增值税专用发票的行为，如果构成犯罪的，可以直接向公安机关报案。犯此罪的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金。法律依据：《刑法》第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较
法律分析：虚开增值税专用发票，一般首先是税务局立案检查，确认虚开后移交公安局经侦部门追究刑事责任。当然，也可以由公安经侦立案侦查，税局配合对虚开发票做行政定性，然后由公安部门做刑事定性。法律依据：《中华人民共和国刑法》 第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，违反有关规范，使国家造成损失
案情简介：某当事人甲系A公司油品销售员，本案被告人乙通过实际控制的B公司及关联公司，经被告人丙的介绍，通过甲以支付开票费的方式向A公司、C公司虚开增值税专用发票，发票税额超过250万元。公安机关以涉嫌虚开增值税专用发票罪对甲刑事拘留，在起诉意见书将其列为排序第二的主要犯罪嫌疑人，认定虚开税额超过250万元，量刑档次十年以上。 法院判决：一审法院认可甲为公司员工的身份，系从犯，判决适用缓刑。 辩护人
一、虚开增值税专用发票的概念虚开增值税专用发票罪是指个人或者单位故意虚开增值税专用发票用于骗取国家抵扣税款的行为，该罪所要保护的法益是增值税款不被流失，即国家的税款收益。在2004年全国法院经济犯罪案件审判工作座谈会上就明确指出，行为人主观上不具有偷、骗税目的，客观上也不会造成国家税款流失的虚开行为不应以虚开增值税专用发票犯罪论处，以下三种情况就不宜作为虚开增值税专用发票罪来处理：1、甲、乙双方以
【基本案情】2020年10月，盘锦某公安局经侦大队收到王某涉嫌虚开增值税发票罪线索，并立案侦查。经侦查认定案件事实如下：2017年6月至9月份期间，犯罪嫌疑人王某以获利为目的，在没有真实货物交易的情况下，分别向福建四家企业虚开增值税发票。为掩盖犯罪事实，犯罪嫌疑人王某指使公司员工赵某制作虚假销售合同，福建公司以累积的方式向盘锦某公司对公账户打款，满足合同上的金额，打款过程中，福建公司每打过一笔，犯
虚开增值税专用发票追诉时效期限是： 1、犯虚开增值税专用发票罪，法定最高刑为不满五年有期徒刑的，犯罪经过五年的； 2、法定最高刑为五年以上不满十年有期徒刑的，犯罪经过十年的。 法律依据： 《刑法》第八十七条 犯罪经过下列期限不再追诉： （一）法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年； （二）法定最高刑为五年以上不满十年有期徒刑的，经过十年； （三）法定最高刑为十年以上有期徒刑的，经过十五年； （四
虚开增值税专用发票追诉时效期限一般是五年。如果最高法定刑为五年以上不满十年有期徒刑的，追诉时效为十年；如果最高法定刑为十年以上有期徒刑的，追诉时效为十五年；如果法定最高刑为无期徒刑的，追诉时效为二十年。
虚开增值税专用发票是什么意思
营改增后，企业面临的最严重的税务风险就是虚开增值税专用发票罪。该罪入罪门槛低、刑罚重：虚开增值税专用发票税款数额1万元或使国家税款被骗取5000元的，判处有期徒刑六个月。虚开增值税专用发票税款数额50万元或使国家税款被骗取30万元的，判处有期徒刑十年。为明确罪与非罪的界限，笔者总结司法实务中有关不构成虚开增值税发票罪的案例，以飨读者。一、不是以抵扣税款为目的的虚开，不构成虚开增值税专用发票罪裁判要
