合伙企业法系列之 —— 合伙企业财产份额转让的税务处理

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合伙人转让合伙企业财产份额，是否缴纳个人所得税？

　　之所以有此一问，是因为有人认为，《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》（国家税务总局公告2014年第67号）中，并没有把转让合伙企业财产份额包含在内。

　　所以猜测，转让合伙企业财产份额，是不是不交个税。

　　这样的理解是不合于税务规则思想的。

　　67号公告是对股权转让征税的管理办法，如果其不包含合伙企业财产份额的转让，也只能说明，在这个管理办法里，不涉及合伙企业份额转让而已。

该不该交税，还得另找依据。

　　是否有纳税义务，不是看某些规范性文件的规定，而必须要从《个人所得税法》及其实施条例出发，分析是否有纳税义务。

　　《个税实施条例》解释的各税目个人所得的范围：

　　（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　由于存在一个“其他财产”，所以，应该关注合伙企业份额，是否属于其它财产。

　　合伙企业的财产份额，是通过投资与购买取得，代表了对合伙企业拥有相应的投票权、分配权、剩余财产请求权，可以计量其价值与成本，所以与股权非常相似，属于其他财产。

　　所以，转让合伙企业财产份额，应该按财产转让所得缴纳个税。

　　如何纳税呢？

　　一般的理解，是按转让收入扣除原投资成本及合理税费后余额征税，税率20%。

　　但是，合伙企业的个人所得税有“先分后税”的特点。即，合伙企业的生产经营所得、投资收益，不论是否实际分配给合伙人，都视同合伙人自己取得的生产经营所得、投资收益，在确认后直接对合伙人计征个税。

　　所以，合伙企业财产份额中，既包含有当初取得的成本，又包含有被征过税的所得额，还包括有没有征过税的增值部分。

　　如果直接按转让收入-投资成本征税，显然对于已税的生产经营所得部分（或者股利红利部分），再征财产转让的个税，就不合理的加大了税负。

　　比如，某人投资入伙合伙企业，就其对应的合伙企业财产份额而言，投资成本100万，获得生产经营所得100万，公司增值100万。

即净值200万，公允价值300万。其中，生产经营所得100万依法缴纳了个税。

　　转让此份额的话，其正常价格为300万，成本为100万元，转让所得就是200万。应纳税=200万×20%=40万元。

　　由于其中100万已按生产经营所得纳税过税，再交20%税负显然较重。

　　合理的做法是，将已税的所得并入投资成本之中，即，投资成本变成200万元，则转让所得就只剩100万元。应纳税=20万元。

这就正常了。

　　把已税的所得，并入投资成本，是否有依据呢？

　　当然有依据。

　　合伙企业对于合伙所得先分后税，对于这些所得，实际分配给合伙人，与未实际分配给合伙人，个税上都是一样的，都依法计征了个税。

　　如果合伙企业要进行筹划的话，完全可以将已税的所得税全额分配给个人，个人再如数重新投资入伙。

　　这一过程，由于已经缴纳了个税，所以无需再缴税。但却可以做大投资成本，把已税的所得额加入到投资成本之中。这样就解决问题了。

　　什么？如果合伙企业没有钱分配？

　　借钱分配就行了。合伙人投进来再偿还。这些都不是问题。

　　这个筹划并不需要额外的成本，也不涉及新的税负，仅仅是一个手续问题，如果税收政策逼得所有企业都无谓地做这样的筹划，显然是没有意义的。

　　所以，税法完全可以与之融合，直接将每年确认的已税合伙所得，并入原始投资成本之中。

　　实际上，这一行为与股份公司的“转增实收资本”是一样的。转增就被财政部和税务总局强行定义为“分配+投资”这一套组合拳，这就是一个征税的筹划嘛。

　　按67号公告，个人股东在转增时缴纳了个税，则其投资成本也应该加入转增的金额。所以，这样的处理思想也与67号公告的思想相也是一致的。