由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。
根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。
为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。
一、新旧会计准则主要差异
财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则-建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘*忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：
1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。
2、《企业会计准则-减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。
二、新旧会计科目对照
由于《企业会计准则-财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则-财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。
三、涉及的主要会计科目及使用说明
1、设置“工程施工”科目(建筑安装企业使用)或“生产成本”科目(船舶等制造企业使用)，核算实际发生的合同成本和合同毛利。
实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。
2、设置“工程结算”科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款。本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。
3、设置“应收帐款”科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算帐单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。
4、设置“营业收入”科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。
5、设置“营业成本”科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。
6、设置“合同预计损失”科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。
7、设置“预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“营业成本”科目。
四、主要会计分录举例
1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款
借：银行存款
贷：预收帐款
2、工程施工过程中，发生相关合同成本
借：工程施工(生产成本)-工程项目
或工程施工-间接费用
贷：应付工资、库存材料、累计折旧等
期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工-间接费用”分摊到各工程项目中。
3、收到客户工程验工计价单
借：应收帐款
贷：工程结算
4、收到客户拨付工程款
借：银行存款
贷：应收帐款
5、资产负债表日确认合同收入和支出
借：营业成本
工程施工——毛利
贷：营业收入
6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用
借：预计合同损失
贷：预计损失准备
7、工程竣工结算
借：工程结算
借或贷：工程施工-合同毛利
贷：工程施工-工程项目
四、执行建造合同的关键问题
执行建造合同最关键的问题为预计总收入、预计总成本编制和完工百分比的计算。预计总收入应由合同预算部门主抓，财务、机械、劳资、材料部门参与来制定和编制。
具体确认原则为;
1、预计总收入的确认
与业主签订的合同中最初商定的合同金额扣除暂定金、计日工后的有效合同收入作为合同的初始收入。对于监理费用，业主通过我方支付，应纳入合同的初始收入，不通过我方支付，不纳入合同的初始收入。
初始收入加业主已确认的变更收入、索赔收入、奖励收入等作为建造合同项目的预计总收入，该收入随业主批复的变更、索赔、奖励金额的变化而变化。
预计总收入计算的准确度是执行建造合同的核心，是执行建造合同的精髓所在，因此应认真、准确编制预计总收入，并且在过程中根据项目实际情况对预计总收入进行不断的修订和调整。
预计总收入不同于标后预算。两者不能等同。
标后预算一般是在开工前制定的，作为考核的主要指标，存在讨价还价或合理的利润让步，一般是一次性的。
建造合同预计总收入是在过程中定期(按季度和年度)进行调整和修订的，反映的是该项目的实际收入水平，是动态的、是不断修订和调整的。
A：新开工项目
在工程量清单的基础上根据项目各项单价计算而得。
B：在建项目
在建项目组织财务、合同、工程、机械、劳资等部门计算确定"调整基准日合同收入可能增减情况"，并做好支持性资料，作为是否预提损失准备的依据。
"调整基准日工程项目收入预计增减数"，加项目自开工至调整基准日止累计已计价收入即为项目预计总收入。项目确定的"调整基准日预计合同总收入"，应报公司合同管理部门批准后执行。
2、完工百分比的确认
完工百分比=累计发生已计价收入/预计合同总收入。该完工百分比确认的准确程度，取决于项目预计合同总收入，而预计合同总收入准确程度取决于业主对项目变更收入、索赔收入、奖励收入确认的及时准确性。
若项目大量变更等收入不能得到业主的及时确认，在成本投入相当大的情况下，将严重影响完工百分比的计算。从而影响收入的确认。
因此要求项目必须及时向业主上报有关变更、索赔及奖励申请，以求相关收入能及时进行确认结算，保证预计合同总收入的完整性、准确性。
六、本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响
《企业会计准则-建造合同》自1998年颁布以后，先在上市公司实施，2003年以后国有大中型企业也陆续按建造合同实施会计核算，这次没有作大的修改，所以不存在追溯调整，但《企业会计准则-建造合同》实施后对企业税金、损益等有一定的影响。
1、对营业税的影响
按照现行营业税税法规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭证当天，《企业会计准则-建造合同》规定收入确定的时间有三种：资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期;且所确认的收入是指已完工部分预计可以收回的收入，并不一定都取得了收取款项的凭证。
由于税法和准则对收入界定不一致，就会导致按税法要求和准则要求计算出来的应交营业税不相同。
2、对所得税的影响
根据(94)财法字第3号文规定："建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确认收入的实现;为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。
"如果对建造合同的结果能够可靠估计的情况下，企业采用完工百分比法确认合同收入与企业所得税的规定是一致的，会计上确认的收入也就是企业所得税的应税收入;对建造合同的结果不能可靠地估计的情况下，是否应当按实际合同成本确认收入目前尚无明文规定。
《企业会计准则-建造合同》和所得税税法不同的地方主要是当工程预计总成本超过预计总收入时，《企业会计准则-建造合同》要求当期确认费用，以及计提建造合同减值准备所得税税法都是不允许的，这样在纳税时就会产生时间上的差异。
3、执行《企业会计准则-建造合同》相对于以前执行的《施工企业会计制度》对企业损益的影响
《施工企业会计制度》中规定在承包商与发包商进行结算时，按结算金额确认为工程结算收入，按当期实际发生成本结转为工程结算成本。
《企业会计准则-建造合同》规定企业可以按照完工百分比法、按实际成本确认收入和成本、不确认收入只确认成本三种方式确认收益。
由于二者确认损益方法不同，实施《企业会计准则-建造合同》后，从长期来看没有什么影响，但会减少短期内的企业损益。因为《企业会计准则-建造合同》规定预计总成本大于预计总收入时要将其差额计入当期损益，而且期末要计提建造合同损失，这些相对于《施工企业会计制度》来讲都是以后会发生的成本，对比而言会减少短期内的企业损益;另外，实施《企业会计准则-建造合同》后，主要是按完工百分比法确认收支(完工百分比法是按整个建造合同的预计收入、预计成本确认毛利)，这样会使建造合同施工期间的利润比较平均，如果工期比较长的话，很难反映施工期间某一时点的真实损益。
主要因为建造合同施工期间各个阶段的毛利率是不相同的、成本投入与完工程度经常不是一种严格的对应关系、复杂的施工对象很难确定合同的完工百分比等因素的制约，会造成合同期间内某一时段的利润不真实，对拥有众多建造合同的大型企业来讲有时会形成很大的差异。
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一、新旧会计准则之异同分析 (一)准则名称改变原准则的名称为《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，新准则的名称为《会计政策、会计估计变更和差错更正》;新准则将“会计差错更正”修订为“前期差错更正”。 (二)增加了无法进行追溯调整和追溯重述的规定，并要正确理解追溯重述法运用追溯调整法需要确定会计政策变更的累计影响数，运用追溯重述法需要确定前期差错的影响金额。如果这种影响无法合理确定，追溯调整和
一、新旧基本准则的差异 新准则对基本会计准则适用范围及财务报告目标进行了修改。首先是对适用范围的修改，原基本准则第二条规定：“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业，设在中华人民共和国境外的中国投资企业(以下简称境外企业)应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告”。其适用范围包括设在中华人民共和国境外的中国投资企业，新准则调整为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业”;其次是对于财务报
(一)仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”(CF)一词。 (二)明确了会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可
新准则设置了"现金"、"银行存款"、"其他货币资金"、"应收票据"、"应收股利"、"应收利息"、"应收账款"、"其他应收款"、"坏账准备"和"预付账款"科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。 (二)"短期投资"和"短期投资跌价准备"科目 新准则没有设置"短期投资"和"短期投资跌价准备"科目，而设置了"交易性金融资产"和"可供出售
财政部关于印发《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知效力级别：部门规章 执行日期：2004-10-19 颁布日期：2004-10-19 文号：财会[2004]13号 时效性：现行有效
新会计准则有什么主要内容和主要修订内容有哪些一、无形资产准则该准则对无形资产的确认、计量、摊销、减值、处理和报废、披露等方面作了规范。与现行会计制度比较，主要增加或修订了以下内容：1、关于无形资产的计量。(1)准则明确，通过非货币性交易换入或债务重组取得的，应按非货币性交易准则或债务重组准则的规定予以确定。(2)对于投资者投入的，应以投资各方确认的价值计价；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的，
(一)准则框架体系 1.企业会计准则 企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。 2.小企业会计准则 小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、外币业务、附则等组成。 (二)会计科目设置 1.企业会计准则 企业应当按照企业会计准则及其应用指南的规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统
新准则应用指南征求意见稿中的“待摊费用”和“预提费用”新准则应用指南首次征求意见稿中仅在固定资产准则解释中明确固定资产修理费不得采取待摊、预提方式，但在会计科目和财务报表中保留了科目和项目，科目说明中“待摊费用”说明如下：（一）本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，包括预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期
税法上的规定如下：《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起;在不短于5年的期限内分期扣除。 前款所说的筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和
一、税法上对增值税收入的时限规定根据增值税暂行条例的有关规定：销售货物或者应税劳务，其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：(一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥
执行《资产减值》会计准则的几个要点 (一)可能发生资产减值迹象的认定 如何确定一项资产或者资产组是否发生了减值，该准则给出了七条认定标准，包括资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌等。如果企业的资产存在上述减值迹象，则应按照准则的要求估计其可收回金额，并确认资产减值损失，反之不用。 此外，新准则还改变并明确了资产减值迹象的认定时间。原会计制度规定，企业定期或至少每年度终了时对可能发生的各项资
1.初始计量。新准则规定：“企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量”，且相关交易费用计入初始确认金额。而原制度对金融资产和金融负债的确认和计量未作出明确规定，一般而言，原制度下贷款按贷出的实际金额进行初始计量，相关交易费用直接计入当期损益，不计入贷款成本。2.后续计量。新准则规定，贷款和应收款项后续应采用实际利率法按摊余成本计量。而原制度规定贷款按实际成本计量。摊余成本与实际成本并
预提费用新会计准则怎么处理? “待摊费用”和“预提费用”历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。 旧的准则中对两个科目是这么定义的待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、购买印花税票，国债和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税
在新准则中强调实质性控制。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。新准则与旧规定在以控制权标准确定合并范围时，均将母公司对子公司的控制区分为绝对控制(拥有半数以上的表决权)和相对控制(拥有不足半数的表决权但能够实质控制)两种情况，判断相对控制的具体标准也相同。 具体规定为： 1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权
新旧法律适用准则是什么《立法法》第八十四条规定，法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章不溯及既往，但为了更好地保护公民、法人和其他组织的权利和利益而作的特别规定除外。这一规定体现了在新旧法适用方面“法不溯及既往”的基本原则，同时从保护当事人利益的角度出发，又有条件地采取了从新原则，可以归纳为“从旧兼有利”原则。不同方面的解释1、刑法方面：以“从旧兼从轻”为原则，即新法发生效力时的未决
在企业所得税法中，与新会计准则成本费用对应的概念是扣除额。扣除额=会计核算的成本、费用、损失和税金一税法规定不允许税前扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出一税法规定有限额在税前扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出。这里着重阐述以下5个项目的差异。一、主营业务成本的纳税调整税法所指的成本概念与一般会计意义上的成本概念有所不同。会计上的成本，是指企业在生产产品、提供劳务过程中劳动对象、劳动手段和活
因战、因公负伤致残的评定现役军人因战、因公负伤致残，依其丧失劳动能力及影响生活能力的程度，评定伤残等级，分为四等六级：（一）具有下列残情之一，劳动能力完全丧失，日常生活需要专人照顾的，为特等：1.三肢以上部分失去（自腕、踝关节以上）或三肢完全丧失功能；2.两肢完全失去，不能安装假肢；3.脊髓或脊神经受伤致两上肢完全瘫痪，或两下肢完全瘫痪且伴有大小便失禁；4.髋、膝、肩、肘关节中四个以上强直，功能完
改革开放以后，进行市场化改革，市场主体多元化，不再是清一色的国营企业和集体企业，国家必须进行依法管理，因此就分别有了会计法及其配套的规范性文件、税法等。会计与税务的分别立法，自然就带来了税务与会计的差异。财政部在2015年2月份宣布废除了39项会计准则制度，目前留下继续有效会计准则制度有三项：1、企业会计制度;2、小企业会计准则;3、企业会计准则。《企业会计制度》是一个过渡产物，与其配套的《金融企
(一)合同收入的组成 建造合同准则将合同收入分为两部分内容，一是合同规定的初始收入，即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容;二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。该两部分收入应作为主营业务收入处理。在税收处理上，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入应作为价外费用征收流转税。在企业所得税方面，也应作为主营业务收入进行纳税处理。可见，在合同收入的组成方面，会计与
1根据事业单位管理制度，管理局机关等下属企业执行相应的企业会计制度。2各企事业单位必须按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求建立账册，及时、完整地对下列经济事项进行规范的会计核算：各种款项和有价证券的收付；各种资产的增减和使用；债权债务的发生和结算；资本和基金的增减；收入、支出、成本、费用的核算；财务成果的计算和处理；以及其他事项。3下属各处由财务处统一、规范地设置会计总账、明细科目及会计报表格
