个人所得税｜股权激励所得如何缴税，股权激励个税的处理

企业竞争，归根结底还是人才的竞争。要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业就必须拥有优秀的人才。

为了吸引人才、留住人才和激励人才，越来越多的企业开始实施股权激励。由于股权激励是通过特定的机制安排，使被激励个人有条件地取得一定的股权，于是，就会产生相应的应税“所得”。

接下来我们就讨论一下“股权激励”所涉个人所得税的处理。

一、股权激励的类型

“股权激励”主要有“股票（权）期权”、“限制性股票”、“股票增值权”、“股权奖励”等类型，具体区别如下：

股票（权）期权，是指公司给予激励对象一种选择权，即在一定期限内以“事先约定”的价格购买本公司股票（权）的权利。-----激励对象获得低价购买股票的权利。

股票增值权，是指公司给予激励对象的一种收益权，即在未来“一定时期”和“约定条件”下，可获得“一定数量”的股票价格上升所带来“收益”的权利。

-----激励对象未真正获得股票，只获得股票增值。

限制性股票，是指公司按照“约定的条件”，授予激励对象一定数量的公司股票，激励对象只有工作年限（或业绩目标）符合“约定条件”的，才可以处置该股票。

-----激励对象虽取得股票，但在一定期限内限制其处分权，即“解禁日”前不得转让，或用于担保及偿还债务。

股权奖励，是指公司无偿给予激励对象一定数量的股票（或一定比例的股权）-----激励对象可无偿取得相应的股票（或股权）。

【注意】

●如无特别说明，本文的股权激励对象均指“居民个人”。

二、上市公司的股权激励

（一）股权激励所得的“征税项目”

“股权激励”是企业对员工能力（及业绩）的一种认可和肯定，对应的“所得”与“任职、受雇”密切相关，因此，“股权激励所得”应按“工资、薪金所得”的相关规定计算缴纳个人所得税。

（二）股权激励所得“应纳税所得额”

1、股票期权

①在行权日之前将股票期权转让的

以转让股票期权的转让净收入作为“应纳税所得额”。

②在行权日

应纳税所得额

=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）*股票数量

【注意】

●员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而取得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算个人所得税---“境内股免税”

●员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税

股权激励个人所得税计算

2、股票增值权

▲股票增值权激励对象获取的收益，是由上市公司根据“授权日”与“行权日”股票差价乘以“被授权股数”，直接向被授权人“支付的现金”。

▲激励对象取得股票增值权的“应纳税所得额”计算公式为：

应纳税所得额

＝（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数。

3、限制性股票

当限制性股票的“所有权”归属于激励对象时，确认限制性股票所得的“应纳税所得额”。

①计算方法：

上市公司实施限制性股票计划时，应以激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价）和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价）的“平均价格”乘以本批次“解禁股票份数”，减去激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票“实际支付资金数额”，其“差额”为应纳税所得额。

②激励对象限制性股票“应纳税所得额”计算公式为：

应纳税所得额＝（股票登记日股票市价＋本批次解禁股票当日市价）/2*本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额*（本批次解禁股票份数/被激励对象获取的限制性股票总份数）

4、股权奖励

以取得股权时的“公平市场价格”作为“应纳税所得额”。

【注意】

●上市公司股票的“公平市场价格”，按照取得股票“当日”的收盘价确定。

●取得股票当日为非交易时间的，按照“上一个交易日”收盘价确定。

（三）股权激励所得“应纳税额”

▲居民个人取得“股票期权”、“股票增值权”、“限制性股票”、“股权奖励”等股权激励所得，符合规定条件的，在 2022 年 12 月 31 日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。

上市公司股权激励所得个人所得税计税方式

▲计算公式为：

应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数

【注意】

●居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按上述规定计算“应纳纳税”。

●关于股权激励所得“应纳税额”的计算，2023年1月之后的政策待定。

●“非居民个人”一个月内取得股权激励所得，单独按照本公告第二条规定计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按“6个月分摊”计税（一个公历年度内的股权激励所得应合并计算），不减除费用，适用“月度税率表”计算应纳税额，计算公式如下（公式六）：

　　当月股权激励所得“应纳税额”＝[（本公历年度内“股权激励所得合计额”÷6）×适用税率－速算扣除数]×6-本公历年度内股权激励所得“已纳税额”

股权激励所得个人所得税处理汇总

（四）递延纳税

上市公司授予个人的“股票期权”、“限制性股票”和“股权奖励”，经向主管税务机关“备案”，个人可自股票期权“行权”、限制性股票“解禁”或“取得”股权奖励之日起，在“不超过12个月”的期限内缴纳个人所得税。

【注意】

●此处的“上市公司”是指其股票在上海证券交易所、深圳证券交易所上市交易的股份有限公司。

●“股票增值权”不涉及递延纳税。

●个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票（权）的，凡不符合递延纳税条件，应在获得股票（权）时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

（五）举例说明

※中国居民托尼为A公司（A公司是在深圳证券交易所上市交易的股份有限公司）的高层管理人员。2022年3月1日第一次行权公司3年前授予的股票期权5000 股（占当初授予股票期权总数的 50％、 授予价 15元/股），行权当日该股票每股收盘价为 20 元；

2022 年7月1日第二次行权上述股票期权剩余的5000 股（占当初授予股票期权的 50％，授予价 15元/股），行权当日该股票每股收盘价为 25 元。

个人所得税税率表（综合所得适用）

＞＞托尼两次股票期权行权的纳税情况如下:

①托尼第一次股票期权行权

★应纳税所得额＝（20－15）*5000＝25000（元）

★应纳税额＝25000×3％＝750（元）

②托尼第二次股票期权行权

★第二次行权的“应纳税所得额”＝（25-15）*5000＝50000（元）

★两次行权合计的“应纳税所得额”＝50000＋25000＝75000（元）

★第二次行权时的“应纳税额”＝ 75000×10％－2520－750＝4230（元）

经A公司向主管税务机关“备案”，托尼第一次股票期权行权的个人所得税最迟可以在2023年2月28日缴纳，第二次股票期权行权的个人所得税最迟可以在2023年6月30日缴纳。

三、非上市公司（以及在“新三板”挂牌企业）股权激励

（一）股权激励所得的“征税项目”

应按“财产转让所得”的相关规定计算缴纳个人所得税。

（二）股权激励所得“应纳税所得额”

应纳税所得额＝股权转让收入－股权取得成本－合理税费

【注意】

●股权转让时，“股票（权）期权”取得成本按“行权价”确定，“限制性股票”取得成本按“实际出资额”确定，“股权奖励”取得成本为“零”。

股权取得成本

●个人因“股权激励”、技术成果投资入股“取得股权”后，非上市公司在“境内上市”的，“处置”递延纳税的股权时，按照现行“限售股”有关征税规定“执行”。

●持有“递延纳税”的股权期间，因该股权产生的“转增股本收入”，以及以该递延纳税的股权再进行“非货币性资产投资”的，应在“当期缴纳税款”。

（三）股权激励所得“应纳税额”

应纳税额=应纳税所得额*20%

（四）递延纳税

1、递延纳税的规定

非上市公司授予本公司员工的“股票期权”、“股权期权”、“限制性股票”和“股权奖励”，符合规定条件的，经向主管税务机关“备案”，可实行“递延纳税”政策，即员工在“取得股权激励”时可暂不纳税，递延至转让该股权时，按“财产转让所得”项目， 20％的税率计算缴纳个人所得税。

2、递延纳税的条件（须同时满足以下条件）：

①属于“境内居民企业”的股权激励计划。

②股权激励计划经公司“董事会、股东（大）会”审议通过。未设股东（大）会的国有单位，经“上级主管部门”审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。

③激励标的应为“境内居民企业”的“本公司股权”。“股权奖励”的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。

激励标的股票（权）包括通过“增发”、“大股东直接让渡”以及法律法规允许的“其他合理方式”授予激励对象的股票（权）。

④激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的“技术骨干”和“高级管理人员”，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工“平均人数的30%”。

⑤股票（权）期权自授予日起“应持有满3年”，且自行权日起“持有满1年”；限制性股票自授予日起“应持有满3年”，且解禁后“持有满1年”；

股权奖励自获得奖励之日起“应持有满3年”。上述时间条件须在“股权激励计划”中列明。

个税的计算

⑥股票（权）期权自授予日至行权日的时间“不得超过10年”。

⑦实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均“不属于”《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围（见附件）。

公司所属行业按公司上一纳税年度“主营业务收入占比最高”的行业确定。

【注意】

●股权转让收入应当按照“公平交易原则”确定，“申报”的股权转让收入“明显偏低且无正当理由”的，主管税务机关可以“核定股权转让收入”。

六个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的“资产评估报告”核定此次的股权转让收入。

　　●若以“股权转让”的方式进行“实股激励”，“转让对价”若低于转让标的股权“对应的公司净资产”，将可能面临被税务机关“重新核定转让收入”，以调高所得税纳税基数的风险。

个人所得税

以上，就是“股权激励所得”个人所得税的相关处理。

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【相关法律规定】请参阅原文

原文出自：微信公众号【法律知否】