企业所得税计算例题

企业所得税计算例题

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某企业为居民纳税人，所得税税率为25%，2014年度该企业有关经营情况如下

(1)全年实现产品销售收入6800万元，取得国债利息收入120万元

(2)全年产品销售成本3680万元

(3)全年营业税金及附加129.9万元，其中，上缴消费税81万元，城市维护建设税34.23万元，消费税附加14.67万元

(4)全年产品销售费用1300万元(其中广告宣传费用1150万元)

(5)全年管理费用1280万元(其中业务招待费用84万元，新产品研究开发费用150万元)

(6)全年财务费用90万元，其中，6月1日向非金融机构借款500万元应用于生产经营，借款期6个月支付利息25万元，银行贷款年利率8%

(7)企业在册职工250人，本年工资支出1780万元，发生职工福利费260万元，职工教育经费40万元，拨缴工会经费35.6万元，(取得专用收据)上述职工薪酬支出已包含在各项成本费用中

(8)全年营业外支出36万元，其中违反政府规定被工商局罚款3万元，直接向某困难地区捐赠支出5万元，要求：

(1)计算该企业2014年利润总额

(2)在利润总额的基础上进行纳税调整计算当年企业所得税税额(答案中的金额单位用万元表示)

计算方法

(1)利润总额=6800+120-3680-129.9-1300-1280-90-36=404.1万元

(2)需要调整的项目如下：

1、国债利息收入不交纳企业所得税，所以调减120万元;

2、广告宣传费的扣除限额=6800*15%=1020万元，小于本期发生额1150，所以调增130万元，这130万元可以结转以后年度扣除;

3、业务招待费：84*60%=50.4万元，6800*0.5%=34万元，因为34<50.4，所以本期业务招待费的扣除限额为34万元，应调增84-34=50万元;

新产品研发费用可以加计扣除50%：150*50%=75万元，应调减75万元;

4、借款利息只能以同类同期金融机构的贷款利率计算的利息为限扣除：500*8%*6/12=20万元，小于本期支付利息25万元，应调增5万元;

5.、职工福利费扣除限额：1780*14%=249.2万元，小于本期发生额260，应调增10.8万元;

职工教育经费扣除限额：1780*2.5%=44.5万元，大于本期发生额40，不调整;

工会经费扣除限额：1780*2%=35.6万元，等于本期发生额35.6，不调整。

6、行政罚款3万元不允许税前扣除，直接捐赠的5万元也不可以税前扣除，应调增8万元。

综上，企业所得税应纳税所得额=404.1-120+130+50-75+5+10.8+8=412.9

当年企业所得税税额=412.9*25%=103.225≈103.23万元

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