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与收益及资产相关的政府补助计算

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与收益及资产相关的政府补助计算

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不征税收入税法规定了财政拨款、实务中理解偏差较大。目前政府为了实行其职能，或促进区域经济的发展，中央和地方政府常常会给企业一定的资金和实物帮助，既有无偿的也有有偿的，不少企业都理解为财政拨款，列入不征税收入项目，侵蚀的企业所得税的税基，也给自身带来了税务风险。

为此笔者认为应当不可小视。

针对上述情况，笔者依据《企业会计准则第16号----政府补助》(以下简称准则)，谈谈政府对企业补助收入如何进行走账，结合税法进行纳税纳税调整，汇算清缴以纳税人为主，企业纳税人做好纳税调整。

目前尚未实行准则的企业，建议涉及政府补助收入的核算，走账时可参照使用，因为在准则前的相关会计制度和通则，对政府补助收入涉及极小，不适应当前会计核算的需要。

企业取的财政拨款，是和事业单位不同质的，应根据具体情况确认收入，同时税前扣除的确认一般应遵循以下税法原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则，应调整应纳税所得额，对税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。

这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，皆应按照税法规定的其他收入确认收入，并调整应纳税所得额。

(一)与收益相关的政府补助的会计核算和应纳税所得额的计算

与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。

例1：A企业仓库，20×8年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.001元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

20×8年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。

A企业的账务处理如下：

(1)20×8年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：

借：其他应收款120000

贷：递延收益120000

(2)20×8年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：

借：银行存款120000

贷：其他应收款120000

(3)20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益10000

贷：营业外收入10000

20×8年2月和3月的分录同上。

例2：C企业是客运公司，按照相关规定，公共广场部分不征税，该企业的适用土地使用税先征后退政策，经计算按实际缴纳先征后退70%。

20×9年1月，该企业实际税额152万元。20×7年2月，该企业实际收到退还的土地使用税额106.4万元。

C企业实际收到返还的税额时，账务处理如下：

借：银行存款1064000

贷：营业外收入1064000

以上例子都是企业已经发生了费用支出，政府对发生的费用给予补偿，例1中，发生的保管费用已在营业费用扣除，企业计算利润总额已扣除;还有财政贴息，发生利息费用已计入财务费用，企业计算利润总额已扣除;例2中，企业支付土地使用税已在管理费用中列支，企业计算利润总额已扣除;税前扣除的确认一般应遵循税法规定确认原则，配比原则规定同一项支出，不得将未发生的费用进行扣除，企业发生的费用，得到政府的补偿，一笔支出，加上取得的收入，两项一加一减，差额计利润总额，无需再进行纳税调整。

如果单纯地认定财政拨款作为不征税收入，从收入总额中扣除，违背了配比原则，从而也违背其他四项原则。

(二)与资产相关的政府补助

与企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。

例3：20×7年12月，某化工园区一公司，经环保部门整治，需购置一台环保设备，预计价款为500万元，省财政可给予补助，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。

20×8年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。20×8年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。

20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。(不考虑其他因素)

甲企业的账务处理如下：

(1)20×8年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款2100000

贷：递延收益2100000

(2)20×8年4月30日购入设备：

借：固定资产4800000

贷：银行存款4800000

(3)自20×8年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧，同时分摊递延收益：

①计提折旧：

借：管理费用40000

贷：累计折旧40000

②分摊递延收益(月末)：

借：递延收益17500

贷：营业外收入17500

(4)2015年4月出售设备，同时转销递延收益余额：

①出售设备：

借：固定资产清理960000

累计折旧3840000

贷：固定资产4800000

借：银行存款1200000

贷：固定资产清理960000

营业外收入240000

②转销递延收益余额：

借：递延收益420000

贷：营业外收入420000

是政府补助形成企业当期的资产，不应在当期全部确认收入，如果在取得收入当期取得收入，直接计入收入总额，不符合收入确认原则，有失公正，会导致两种情况的发生，

一、企业当期有应纳税所得额，再加上直接计入的政府补助收入，会加大企业的纳税负担，

二、企业当期应纳税所得额红字较大，并在以后五年内有应纳税所得额，会导致各年税收收入不均衡，甚至有被抵消的可能。例3中，企业应分期确认政府补助收入，在做年度企业所得税汇算清缴，不再做调整。如果当期政府补助收入补助给企业拆除的资产，作为财产损失的减项，超过政府补助收入部份的财产损失，按照国家税务总局13号令和相关税法规定，报税务机关审批扣除，未超过则作收益。

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