收到虚开的增值税发票，应该怎么办？

公司经营过程中，有时候会收到销售方虚开的发票，从而给公司带来税务风险。如果是公司让别人虚开的，那没的说，这是税收违法行为。

可如果公司不知道这是虚开的发票，而是善意受让，这时候公司怎么做才能尽可能地避免损失？

一、什么是虚开的发票？

所谓虚开的发票，就是指与实际经营业务情况不符的发票，包括无货虚开、有货虚开和他人代开三种情形，根据《最高人民法院关于适用的若干问题的解释》(法发〔1996〕30号)具体情形包括：

1、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；

2、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；

3、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

上述文件指的是构成虚开增值税专用发票罪的客观表现，实际上的虚开发票不仅包括构成犯罪的刑事违法行为，还包括不构成犯罪的一般行政违法行为；

不仅包括增值税专用发票的虚开，还包括增值税普通发票的虚开。

在有货虚开的情形中，构成犯罪的虚开主要表现是“数量或者金额不实”，但货物名称不实也属于虚开，也是违法行为，只是不构成犯罪。

二、什么是善意取得虚开的发票？

实务中，经常会有公司不知道收到的发票是虚开的，比如因为不是员工的销售员慌称能代表销售公司，从而让销售公司代开发票，而销售公司实际并不销货的情形。

在采购方真实交易、真实付款并且不知道发票是虚开的情况下，可认定采购方是善意取得虚开的发票。具体来说，善意取得虚开发票的判定条件有以下四项：

　1、购货方与销售方存在真实的交易；

　2、销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票；

　3、专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；

　4、没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。

三、收到虚开的发票有什么后果？

如果收到虚开的发票是基于故意或知情，则涉及逃税、虚开发票或骗取出口退税的违法行为，可能被行政处罚或追究刑事责任。

如果收到虚开的发票被定性为善意取得，那么则不涉及逃税、虚开发票或骗取出口退税的违法行为，不会被行政处罚，更不会被追究刑事责任。

但经济上的损失还是可能会涉及的，具体为：

1、增值税

增值税进项不得抵扣，涉及出口退税的，不予出口退税；已经抵扣的或取得出口退税的，应作进项税税额转出或退还出口退税。

如果采购方能重新取得合法有效专用发票的，则可以抵扣进项或者据以办理出口退税。

2、所得税

发票并不是所得税税前扣除的唯一凭证，纳税人无法重新取得发票的，可凭无法重新取得发票的证明材料、经济合同、支付凭证、出库单、运输证明等材料证明支付的真实性，从而进行税前扣除。

如果无法证明的，则有可能要补缴所得税。

3、无需缴纳滞纳金，大连还可分5年缴纳

公司因善意取得虚开发票而需要补缴税款的，无论是增值税还是所得税，均不属于“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，只要按时补缴，就无需缴纳滞纳金。

当然，不按时补缴的，则会涉及滞纳金。

根据国家税务总局大连市税务局于2021年6月17日发布的《对市十六届人民代表大会四次会议第0378号建议的答复》（大税函〔2021〕88号）的规定，对于善意取得增值税专用发票的纳税人补缴增值税金额较大的，企业资金比较困难的，可以在5年内分期缴纳，并且不征收滞纳金。

四、如何应对？

根据前述分析，公司如果是善意取得了虚开的发票，应采取如下应对措施：

1、积极和销售方联系，取得合法、有效的发票。

2、如果无法重新取得发票，整理合同、支付凭证等证明支出真实性的材料，争取所得税方面的税前扣除。

3、积极调整账务，合理合法抵扣或扣除；需要补缴税款的，积极补缴。

4、公司如果有损失的，可以向销售方进行索赔。

五、个人观点

增值税是链条税，销售方的销项税额也就是采购方的进项税额。在购销交易中，采购方支付的价款中实际上是包含销售方的销项税额的。

对于已支付的销售方销项税额（也是采购方进项税额），采购方应该享有抵扣的权利。销售方虚开发票未缴纳销项税额的，应该由税务机关向销售方追偿，而不应该让善意的采购方不得抵扣。

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相关规范性文件

1、《最高人民法院关于适用的若干问题的解释》(法发〔1996〕30号)

2、《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔2000〕187号）

3、《关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函〔2007〕1240号）

4、《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）

5、《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）

6、《对市十六届人民代表大会四次会议第0378号建议的答复》（大税函〔2021〕88号）

                                                                                                                             刘旭旭律师

                                                                                                                          2022年5月14日